В каких случаях площади, арендуемые одним арендатором на разных этажах, суммируются в целях применения ЕНВД, а в каких – нет. Привязка площади торгового места к инвентаризационным документам арендодателя и к договору аренды

Я арендую две торговые точки в одном и том же здании. Обе торговые точки расположены на разных этажах и выделены в правоустанавливающих документах как разные торговые залы. Площадь торгового зала на первом этаже 140 кв. метров и площадь торгового зала на втором этаже – 130 кв. метров
Должна ли площадь торговых залов суммироваться и тогда я не обязан применять ЕНВД и вправе применять УСН?

И второй вопрос. Моя жена как предприниматель арендует у одного арендодателя нежилые помещения общей площадью 120 кв. метров. При этом часть помещений используется под склад и лишь в одном помещении площадью 20 кв. метров могут находиться покупатели и где оформляется покупка товаров, находящихся на складе.
Поскольку у арендодателя в техническом паспорте здание, в котором находятся арендуемые моей женой нежилые помещения, именуется административным зданием и не имеет торговых залов, какую площадь мне нужно определять как площадь торгового места: 120 кв. метров или 20 кв. метров?

Подпункт 6 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса РФ дает следующее ключевое определение розничной торговли, подпадающей под ЕНВД:
«Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли».

Статья 346_27 НК РФ раскрывает понятие объекта организации торговли.
Под объектом организации розничной торговли согласно статье 346_27 НК РФ следует понимать палатки, прилавки, столы, лотки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты.

По моему мнению, если один и тот же предприниматель на одном этаже здания организовал один объект торговли (продовольственный магазин или ларек), а на другом этаже этого же здания организовал другой объект торговли (магазин или ларек по торговле промышленными товарами, то площадь этих арендуемых объектов в целях применения ЕНВД суммироваться не должна.
Но если этот же предприниматель организовал один и тот же объект торговли, да еще и назвал его одним и тем же именем, например, обувной магазин «Наташа», но расположил этот магазин на двух разных этажах, то арендуемые площади могут суммироваться.

Основанием для такого подхода является ниже размещенное письмо Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71.
Однако в этом письме Минфин свой подход к этой проблеме излагает следующим образом:

«Если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал (магазину или павильону), то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов.
Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли (магазину или павильону)».

В этом же письме Минфин понятие площади торгового места привязывает исключительно к инвентаризационным документам.

В другом письме (от 22 января 2008 года N 03-11-04/3/9) Минфин РФ указывает на необходимость исчисления ЕНВД под площадь торгового места вместе с площадью склада, поскольку в договоре аренды не произведено разделения складских площадей от места совершения сделок.

Поэтому для того, чтобы исчислять ЕНВД с площади торгового места в размере лишь 20 кв. метров, необходимо, чтобы в инвентаризационных документах арендодателя помещение, занимаемое под склад, не имело сообщения с помещением площадью 20 кв. метров и покупатели, заключающие сделки купли-продажи товаров, не имели доступа в складское помещение.
И раздельность пользования помещениями лучше оговорить в договоре аренды.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71

О ФИЗИЧЕСКОМ ПОКАЗАТЕЛЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ЧЕРЕЗ ТОРГОВЫЕ ЗАЛЫ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА РАЗНЫХ ЭТАЖАХ

Вопрос: Организация - дилер по продаже автомашин осуществляет розничную торговлю через торговые залы, расположенные на разных этажах, на каждый из которых заключен отдельный договор аренды, а также содержит бар, расположенный на территории автосалона, через который реализует безалкогольные напитки и кондитерские изделия. Какой физический показатель применяется при исчислении ЕНВД в отношении указанных видов деятельности? Имеет ли право организация принять к вычету НДС, если по итогам реализации автомашин (деятельность, подпадающая под общий режим налогообложения) за год дистрибьютором были выставлены пени с выделенной суммой НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относится здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, применяется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)».
В целях гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В связи с изложенным при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере общественного питания через бар для целей исчисления единого налога на вмененный доход учитывается общая площадь зала обслуживания посетителей бара.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут также переводиться налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
При этом под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, для исчисления единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
В связи с этим, если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал (магазину или павильону), то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов.
Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли (магазину или павильону).
Если согласно инвентаризационным документам арендуемые торговые площади относятся к объектам торговли, не имеющим торговых залов, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места в квадратных метрах».
Как указывается в ст. 346.27 Кодекса, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса не относится в том числе реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов.
В связи с тем что согласно ст. ст. 181 и 193 Кодекса к подакцизным товарам относятся в том числе легковые автомобили, предпринимательская деятельность по их реализации должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Если налогообложение предпринимательской деятельности по реализации легковых автомобилей осуществляется в рамках общего режима налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах организацией - поставщиком автомобилей, принимаются к вычету при определении налоговой базы по указанному налогу в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН


Вопрос:

С 01.01.2008 вступает в силу ФЗ от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26_1, 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса РФ».

Вышеуказанный закон вносит изменения в главу 26_3 части 2 НК РФ, а именно под уплату ЕНВД подпадает такой вид деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети.

Наша организация сдает в аренду складские помещения, которые не предназначены для ведения торговли. По договору аренды часть склада сдается в аренду для использование под складирование товаров, а часть склада сдается в аренду для розничной торговли.

Является ли та часть склада, которая используется для заключения договоров розничной купли-продажи объектом стационарной или нестационарной торговой сети?

И если является, то какая площадь арендуемого склада будет подпадать под уплату ЕНВД - вся площадь склада составляет 100 кв.м, из них 90 кв.м - под складирование товара, а 10 кв.м как торговое место под розничную торговлю, но в инвентаризационных документах торговое место не выделено.


Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО
от 22 января 2008 года N 03-11-04/3/9

[ЕНВД: деятельность по передаче
налогоплательщиком в аренду
складского помещения]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения норм главы 26_3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом вступивших в силу с 1 января 2008 года изменений, внесенных Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26_1, 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон) сообщает следующее.

Данным Законом внесены поправки в статью 346_26 Кодекса, которыми, в частности, уточнен вид предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Так, с 1 января 2008 года согласно новой редакции статьи 346_26 Кодекса под налогообложение единым налогом на вмененный доход подпадает оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В соответствии со статьей 346_27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, в связи с тем, что в договоре аренды складского помещения выделено, что часть склада будет использоваться под складирование товара, а другая часть - для организации розничной торговли и арендатором является одно лицо, то вся площадь склада, передаваемого в аренду, признается торговым местом в целях главы 26_3 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, деятельность по передаче налогоплательщиком в аренду складского помещения, используемого арендатором как для складирования товара, так и для организации розничной торговли, подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин