Минфин РФ подтверждает, что в целях применения п. 4 ст. 346_13 НК РФ (предельный размер доходов для применения УСН) должны учитываться только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения

Наше общество, осуществляющее два вида деятельности (сдача недвижимости в аренду и розничная торговля, подпадающая под ЕНВД) получило от налоговиков уведомление о том, что нам необходимо подать заявление о переходе на обычную систему налогообложения, поскольку размер нашего дохода за 9 месяцев 2007 года намного превысил установленный п. 4 ст. 346_13 НК РФ размер (20 мл. рублей, увеличенных на коэффициент-дефлятор).
Мы, действительно представили налоговикам отчет о прибыли за 9 месяцев 2007 года, в котором общий размер доходов по обоим видам деятельности намного превышает 20 млн. рублей, но размер дохода отдельно по УСН намного меньше 20 млн.
Как нам ответить налоговикам?

Вы можете дать примерно следующий ответ со ссылкой на ниже размещенное письмо Минфина РФ от 5 декабря 2006 года N 03-11-05/265.

У общества с ограниченной ответственностью «Образец» нет оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), поскольку за 9 месяцев 2007 года доход общества по деятельности, переведенной на УСН (сдача имущества в аренду) составил намного ниже 20млн. рублей. Размер дохода по упрощенной системе налогообложения подтверждается представленными налоговыми декларациями.
Представленный обществом с ограниченной ответственностью «Образец» отчет о полученной прибыли отражает данные о совокупном размере дохода, полученном от всех видов деятельности, которые осуществляет ООО «Образец», и этот отчет необходим для целей бухгалтерского учета с целью определения размера дивидендов. Поскольку помимо деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества, переведенной на УСН, ООО «Образец» осуществляет и розничную торговлю, подпадающую под ЕНВД, то общий размер выручки от обоих видов деятельности превышает предельный размер выручки, установленный пунктом 4 ст. 346_13 НК РФ.
Однако письмом Минфина РФ от 5 декабря 2006 года N 03-11-05/265 подтверждается, что в целях применения положений пункта 4 статьи 346_13 Кодекса налогоплательщиками учитываются только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
Действовавшая в 2004 году редакция пункта 4 статьи 346_12 НК РФ применительно к упрощенной системе налогообложения действительно предусматривала ограничения по применению УСН по размеру дохода исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Однако действующая с 1 января 2006 года редакция пункта 4 статьи 346_12 НК РФ предусматривала ограничения исходя из всех осуществляемых видов деятельности только в отношении численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов.
Более конкретно относительно размера дохода законодатель сформулировал вышеназванную правовую норму в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ. Вот как звучит последняя редакция пункта 4 статьи 346_12 НК РФ применительно к размеру дохода: «Предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения».
Таким образом, последняя редакция пункта 4 статьи 346_12 НК РФ почти полностью совпадает с текстом вышеназванного письма Минфина от 5 декабря 2006 года N 03-11-05/265.



Вопрос:
Прошу вас разъяснить по действующему законодательству в 2005 году. В соответствии со статьей 346_12 пункт 4 утрата права на использование упрощенной системы налогообложения по параметру доходность считалась по совокупности выручки, полученной от применения УСН и ЕНВД?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО
от 5 декабря 2006 года N 03-11-05/265

[О вопросе применения упрощенной системы налогообложения]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346_12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившие в силу с 1 января 2006 года.

Согласно новой редакции пункта 4 статьи 346_12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26_3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При переходе на упрощенную систему налогообложения ограничения по численности работников и доходам, определяемым в соответствии со статьей 248 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям применяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Вместе с тем, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346_15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346_25 Кодекса, превысили 20 млн.рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346_12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в целях применения положений пункта 4 статьи 346_13 Кодекса налогоплательщиками (как организациями, так и индивидуальными предпринимателями) учитываются только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.

В 2005 году вышеназванные налогоплательщики ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяли исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Установленное пунктом 4 статьи 346_12 Кодекса положение применялось как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.

Таким образом, в 2005 году максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов в целях применения пункта 4 статьи 346_13 Кодекса определялся исходя из совокупной выручки, полученной от применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель
директора Департамента
С. В. Разгулин