Нестационарная торговая сеть–торговое место, а не торговый зал. Если общая площадь двух арендуемых залов более 150 кв. м, можно заключить 2 договора аренды и применять ЕНВД по обоим залам, а можно в 1-м зале применять ЕНВД, а в 2-м – работать на УСН

Я арендую два торговых зала под магазин: один – 140 кв. метров, а другой – 180 кв. метра. Правда ли, что с 1 января 2005 года я имею право применять ЕНВД по торговле в зале площадью 140 кв. метров, и – упрощенную систему налогообложения при торговле в другом зале, площадью 180 кв. метров? Ранее я работал по упрощенной системе налогообложения, поскольку общий объем моей выручки не превышал 15 млн. рублей в год.

Да, Вы имеете такое право. Сами налоговики дают именно такое разъяснение в своем письме от 12.01.2005 № 06-07/76.
Однако некоторым предпринимателям выгодно применять по обоим арендуемым торговым залам площадью не более 150 кв. метров каждый упрощенную систему налогообложения и не применять ЕНВД.
Подспорьем в такой позиции является письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.12.2004 № 03-06-05-05/43. В этом письме содержится следующая ценная рекомендация:
«Если для осуществления розничной торговли заключаются два отдельных договора аренды помещений, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м., и в каждом зале устанавливается отдельный контрольно-кассовый аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли. Если же для осуществления розничной торговли заключается один договор аренды на все помещения, то указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли».
А в письме этого же Департамента от 16 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/39 содержится следующая не менее полезная рекомендация:
«Необходимо учитывать, что торговые точки, используемые, в частности, индивидуальным предпринимателем для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Налогового кодекса РФ к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).
Если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.
В этом случае на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место».

Ниже приводятся полные тексты всех вышеназванных писем.

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ ФНС ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ от 12.01.2005 N 06-07/76

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу направляет для руководства в работе письмо Федеральной налоговой службы от 27.12.2004 N 22-0-10/1964 с разъяснениями Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-02/22 о порядке применения отдельных положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.
Управление обращает внимание на следующее.
На основании вышеуказанного письма ФНС России, в случае если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через стационарные объекты организации торговли и по отдельным объектам площадь торгового зала превышает 150 квадратных метров, такой налогоплательщик является плательщиком ЕНВД по объектам торговли с площадью торгового зала, не превышающей 150 квадратных метров, и не подпадает под режим ЕНВД по объектам торговли с площадью торгового зала, превышающей 150 квадратных метров.
Данное разъяснение вступает в силу с 1 января 2005 года.
Перерасчет налоговых обязательств за периоды до 01.01.2005 не производится.
В связи с изложенным, разъяснения УМНС России по Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933 с 01.01.2005 применяются в части, не противоречащей данному письму.
Доведите вышеуказанное письмо ФНС России до налогоплательщиков.

И.о. заместителя руководителя УФНС РФ
по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л. Ф. Лыкова

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ

П И С Ь М О
от 16 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/39

«О порядке применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 30 ноября 2004 г. о порядке применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации оналогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным
коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
При этом необходимо учитывать, что торговые точки, используемые, в частности, индивидуальным предпринимателем для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для
ведения торговли).
Если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.
В этом случае на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место.
В отношении налогообложения деятельности по распространению наружной рекламы необходимо отметить следующее.
Статьей 2 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога, дополнен таким
видом предпринимательской деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы.
При этом под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (статья 346.27 Кодекса).
Из указанной статьи Кодекса следует, что к стационарным техническим средствам наружной рекламы могут относиться лишь те технические средства, которые непосредственно связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (то есть объектами недвижимого имущества) и не предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения
на соответствующих рекламных местах.
Кроме того, сообщаем, что для целей главы 26.3 Кодекса деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понятию «предпринимательская деятельность» и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ А.И. Иванеев


ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ

П И С Ь М О
от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43

«О вопросах по применению системы налогообложения в виде ЕНВД»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает, что ввиду отсутствия документов, касающихся заключенного договора аренды, дать однозначный ответ на поставленные вопросы не представляется возможным. При этом необходимо учитывать следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины,
павильоны и киоски.
Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи
(договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
В случае если для осуществления розничной торговли Вами заключены два отдельных договора аренды помещений, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения
главы 26.3 Кодекса должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.
В случае если для осуществления розничной торговли Вами заключен один договор аренды на все помещения, то в целях применения главы 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ А.И. Иванеев