Как предпринимателю правильно вести учет при обычной системе налогообложения

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и работаю на обычной системе налогообложения.
Мой налоговый инспектор считает, что я обязан переписывать в свою книгу учета каждую единицу закупаемого товара, а вот в расходы я не имею права включать ни сотовую связь (мой магазин не телефонизирован), ни многие другие связанные с торговлей затраты.
Не могли бы Вы привести нормативный акт, регламентирующий порядок учета доходов и расходов предпринимателей.

В соответствии с пунктом 4 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. № 86н/БГ-3-04/430 учет доходов и расходов ведется путем фиксирования в книге учета ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.
Таким образом, фактический учет сводится к фиксированию сделок, поскольку понятие операции применительно к предпринимательской деятельности можно свести к понятию – сделка.
Поскольку состав расходов, принимаемых к учету, определяется индивидуальными предпринимателями в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному для юридических лиц, то предприниматель тем более не обязан переписывать в свою книгу учета каждую единицу товара из накладной или счета-фактуры. Достаточно внести в книгу учета (как это делается предприятиями) лишь все данные соответствующего счета-фактуры или накладной.
Но при этом нужно учитывать следующее. Если в текущем налоговом периоде весь товар не будет реализован, то необходимо в книге учета выделить не реализованные остатки товара.
Предприниматель должен вести реестр счетов-фактур или накладных и прикладывать этот реестр к подаваемой декларации по налогу на доходы.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, которые должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Допускается использование документов, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, но такие документы должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений.

Определенный интерес представляет правило, сформулированное пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Это правило заключается в том, что предприниматель не обязан при ведении своего учета руководствоваться всеми правилами, предусмотренными главой 25 Налогового кодекса РФ для организаций, но вправе определять СОСТАВ своих расходов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».
Это и понятно: предприятия обязаны вести как бухгалтерский, так и налоговый учет. Предприятия при ведении своего учета должны подчиняться требованиям закона «О бухгалтерском учете», вести бухгалтерский баланс и т.д..
На предпринимателя же не распространяются как некоторые законы (например, Закон «О бухгалтерском учете»), так и другие требования, предусмотренные исключительно для предприятий (предприниматель, например, может не иметь счета в банке и связи с этим на него не распространяются ограничения по остатку денежных средств в кассе) и т. д.
Однако, состав расходов предпринимателя не может быть уже или меньше, чем состав расходов предприятия. Хотя на практике это правило сплошь и рядом нарушается налоговиками.

Для наглядности приведу пример правильного распределения расходов применительно к полученному доходу.
Индивидуальный предприниматель, занимающийся пошивом автомобильных чехлов, в 2003 г. приобрел на фабрике 1000 м ткани по цене 150 руб. за 1 м. Оплата в сумме 150 000 руб. произведена банковским платежным поручением. В 2003 г. из этой ткани было изготовлено 120 комплектов чехлов, расход ткани составил 600 м (5 м на один комплект). Однако в 2003 г. было реализовано только 100 комплектов. Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой им деятельности, стоимость 500 м ткани в сумме 75 000 руб., затраченной на изготовление реализованных комплектов.
По состоянию на 1 января 2004 г. 400 м ткани на сумму 60 000 руб. числятся у предпринимателя на остатке. Они будут учтены в составе расходов того налогового периода, в котором он получит доход от реализации изделий, изготовленных из этой ткани. В таком же порядке подлежит учету в составе расходов налогоплательщика и стоимость ткани, израсходованной на пошив 20 не реализованных в 2003 г. комплектов чехлов, на сумму 15 000 руб.

Предприниматель вправе учитывать и расходы на доставку товарно-материальных ценностей, на собственном автотранспорте. В частности, расходы топлива и смазочных материалов учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.03 г. № Р3112194-0366-03, при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. № 68 (с изменениями и дополнениями от 22.09.03 г.) «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте» (зарегистрирован Минюстом России 3.07.2000 г. № 2298), журнала регистрации путевых листов, чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Единицей учета основных амортизируемых средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Не включаются в состав амортизируемого имущества те виды имущества, которые были переданы индивидуальным предпринимателям по договорам дарения или безвозмездного пользования.
В случае приобретения объектов амортизируемого имущества, бывших в употреблении, индивидуальные предприниматели вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы. В связи с этим индивидуальные предприниматели не вправе погашать стоимость приобретенных в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, путем начисления амортизации, а также списывать затраты на приобретение таких земельных участков единовременно.
Таким образом, расходы индивидуальных предпринимателей по приобретению в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов.

При приобретении информационной базы данных и программного обеспечения для ЭВМ необходимо иметь в виду, что если передача исключительных или неисключительных прав на использование таких баз данных и программ оформлена авторским договором, то переданные по договору авторские права налогоплательщикам следует учитывать в качестве нематериальных активов в составе амортизируемого имущества. Однако если программные продукты приобретаются индивидуальными предпринимателями без передачи каких-либо прав на интеллектуальную собственность, а только в качестве материальных объектов, то стоимость таких программных продуктов подлежит учету в составе прочих расходов того налогового периода, в котором произведены фактические затраты на их приобретение, при условии соответствующего документального подтверждения этих затрат.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся в том числе суммы уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков.
В частности, это суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде, принимаются к учету в составе прочих расходов в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Кроме того, в составе прочих расходов учитываются фактически уплаченные предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на рекламу, налога с владельцев транспортных средств, земельного налога, таможенных пошлин и сборов и иных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.

Не забывайте главное правило о том, что никто не вправе ограничить предпринимателя в тех расходы, которые применяются организациями (юридическими лицами). Это расходы на сотовую связь, Интернет и пр. Нужно лишь доказать налоговикам, что понесенные расходы были связаны с осуществляемой деятельностью и полученным доходом.

Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Фактически произведенные по тому или иному виду деятельности и подтвержденные документально расходы могут превысить полученные по данному виду доходы, что и будет означать получение убытка по этому виду деятельности. В таком случае при определении налоговой базы по налогу на доходы за отчетный налоговый период индивидуальные предприниматели производят сложение полученных доходов и произведенных расходов по всем видам осуществляемой ими деятельности независимо от того, получен ли по каждому из них в отдельности доход или убыток.
Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.